Даже самый бывалый бухгалтер впадает в некий трепет, когда слышит слово НДС. И конечно, же это не лишено оснований, так как именно НДС является сложнейшим из налогов. Регламентируют исчисление этого вида налога множество нормативных документов. Так давайте же разберемся в основах НДС, который является в свою очередь косвенным налогом, так как каждый плательщик, приобретающий товар, сам является по сути конечным потребителем. И если сказать простым языком, то именно обычный потребитель фактически уплачивает этот налог, тогда, когда в свою очередь оплачивает какие-либо работы, услуги или покупая товар в магазине.
Как видно из самого названия, НДС является «добавочной» ценой, растущей на каждом этапе, а если сказать проще, то это наценка, которую законодатель установил в процентном соотношении, к оказываемым услугам и работам.
Наглядный пример
Давайте рассмотрим подробнее все этапы производства и реализации конкретного продукта, например, стирального порошка.
- Первым этапом в производстве этого средства будет завод, непосредственно который и производит сырье, необходимое для изготовления этого самого порошка. Уже на этом этапе производитель сырья включает в его цену первую «добавочную» стоимость.
- Следующим этапом станет завод, занимающийся изготовлением стирального порошка, который сам произвел продукт, упаковал в тару и отправил для дальнейшей реализации в оптовую или розничную точку продаж. Уже видно, что цена стала складываться из цены приобретенного сырья, процента дохода предприятия — изготовителя, затрат, понесенных предприятием при производстве конечного продукта и основы НДС, который был вторично добавлен, но уже к готовому изделию.
- Далее стиральный порошок отправляется в магазин, где он будет продан непосредственно конечному покупателю, и НДС в свою очередь будет добавлен к цене еще раз.
Расчет НДС
Для наглядности рассмотрим всю цепочку производства и реализации продукции до конечного потребителя на конкретном примере с использованием цифр:
- Допустим, 150 рублей цена на сырье, из которого будет изготовлен стиральный порошок и если принять, что НДС 18%, то он составит 27 рублей. Стоимость реализации готового продукта заводом изготовителем составляет 263 рубля, откуда следует, что при той же ставке налога «добавочная» стоимость уже будет составлять 47 рублей 34 копейки.
- Далее следует продажа стирального порошка по цене 370 рублей непосредственно в самом розничном магазине, где стоимость НДС в конечной цене равна уже 66 рублей 60 копеек.
- Вследствие того, что производитель сырья для изготовления нашего стирального порошка был первым этапом в образовании цены, его «добавочная» стоимость составила всего 27 рублей. Сам завод-изготовитель продукции, который должен учесть цену «входящего» налога на добавочную стоимость 27 рублей и обязан заплатить 47,34 — 27 итого 20 рублей 34 копейки.
- Далее розничный магазин также должен будет учесть и эту сумму, и обязан будет уплатить 66,60 — 47,34 итого 19 рублей 26 копеек.
- Таким образом окончательный НДС будет складываться из 27 рублей +20 рублей 34 копеек + 19 рублей 26 копеек.
- На этом примере хорошо можно увидеть повышение цены и соответственно «добавочной» стоимости, увеличившейся в конечном итоге, более, чем в 2 раза по сравнению с начальным этапом.
Плательщики НДС и предмет налогового регулирования
Плательщиками НДС признаются компании и организации, выбирающие налогообложение по форме ОСНО. В соответствие со ст.146 НК РФ операции, являющиеся объектом налогообложения:
- реализация работ, услуг, товаров и предметов залога на территории РФ;
- передача и выполнение работ на территории РФ, предназначенных для собственных нужд, в том числе и амортизационных операций;
- выполнение работ строительно-монтажного направления для собственных нужд предприятия;
- ввоз товаров на территорию РФ, а также на те территории, на которые распространяется юрисдикция РФ.
Плательщики НДС
Ставки НДС
В ст. 146 Налогового Кодекса РФ указаны три ставки НДС.
- 0% — ставка применяющаяся экспортерами, которые в свою очередь должны документально подтвердить экспортную сделку, путем предоставления налоговому органу необходимого комплекта документов.
- 10% — ставка, применяющаяся для большей части продовольственных и детских товаров
- 18% — ставка, применяющаяся для основной части непродовольственных товаров.
Вычеты НДС
Ст. 171 Налогового Кодекса РФ указывает на налоговые вычеты. Остановимся на этом поподробнее. Для расчета НДС базой является полная стоимость товара, но в силу того, что, как мы и рассматривали ранее, «добавочная» стоимость образовывается и прибавляется на каждом этапе отдельно, законодатель внес вычет, который позволяет отправлять в бюджет только свой кусочек добавочной стоимости. Иными словами, предприятие платит НДС именно за свои работы, услуги или товар, а «входящий» НДС вычитает. Именно это и будет, в данном случае, являться налоговым вычетом.
Последовательность уплаты НДС
В ст.174 НК РФ указан срок и частота уплаты в бюджет данного налога. Отчетным периодом является квартал, и обязанность налогоплательщика произвести уплату квартального налога в срок до 20-ого числа следующего за кварталом месяца. Исходя из этого, выплаты за I квартал производятся в срок до 20-ого апреля, за II квартал в срок до 20-ого июля, за III квартал до 20-ого октября, и наконец, за IV квартал уплату необходимо произвести до 20-ого января года.
Возврат НДС
В некоторых случаях сумма для вычета НДС является большей по отношению к сумме исчисленного налога на добавочную стоимость. В такой ситуации разница гарантированно возвращается плательщику налога. Чтобы оформить этот возврат, нужно подать декларацию по установленной форме в налоговый орган, а также пройти проверку. В случае подтверждения обоснованности данного запроса, положенная сумма придет на счет. Этот процесс регламентирован статьей 176 НК РФ.